专用基金支出的专用基金支出的核算示例

1. 专用基金支出的专用基金支出的核算示例

为了核算专用基金支出，财政总预算会计应设置“专用基金支出”账户。该账户核算各级财政部门用专用基金收入安排的支出。发生专用基金支出时，借记本账户，贷记“国库存款”（对于根据国家规定将基金存在指定银行的，应为“其他财政存款”）账户；支出收回时，做相反的会计分录。年终，本账户借方余额应全数转入“专用基金结余”账户冲销，借记“专用基金结余”账户，贷记本账户。本账户平时借方余额，反映专用基金支出累计数。[例1]财政总预算会计拨付市粮食储备有限公司粮食风险基金30万元，根据有关凭证编制会计分录如下：借：专用基金支出——粮食风险基金  300 000贷：其他财政存款  300 000[例2]年终，汇总全年专用基金支出50万元，冲转结余时，根据有关凭证编制会计分录如下：借：专用基金结余  500 000贷：专用基金支出  500 000资金调拨支出

2. 专用基金的支出

专用基金支出（expenditure on special purpose fund） 1、财政部1997年6月颁布的《财政总预算会计制度》设置“专用基金结余”科目对专用基金结余进行核算。本科目用于核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。2、年终转账时，财政部门将全年的“专用基金收入”科目的期末贷方余额转入“专用基金结余科目”的贷方，即，借记“专用基金收入”科目，贷记“专用基金结余”科目；将全年的“专用基金支出”科目的末借方余额转入“专用基金结余”科目的借方，即借记“专用基金结余”科目，贷记“专用基金支出”科目。3、“专用基金结余”科目的年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。

3. 专用基金支出的专用基金支出的管理原则

作为具有特定用途的资金，专用基金在管理与核算上必须遵循先收后支、量入为出的原则。专用基金支出实行计划管理，按照规定的用途和使用范围办理支出。各项基金未经上级主管部门批准不得挪做它用。年终结余可结转下年继续使用。

4. 专用基金收入的核算方法

各级财政设“专用基金收入”科目核算从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得的专用基金，同时设置“其它财政存款”科目反映其储存。取得专用基金时借记“其它财政存款”科目，贷记“专用基金收入”科目。年终转账时将本年度的专用基金收入如数转入“专用基金结余”科目。

5. 专用基金收入的核算示例

设置“专用基金收入”账户，用于核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。包括财政部指定的专用基金(如“粮食风险基金”)以及地方财政部门按规定设置的专用基金。“专用基金收入”以总预算会计实际收到的数额为准。其借方记专用基金收入退回数或年终转入“专用基金结余”数，贷方记从上级财政部门取得数或本级预算支出安排数。平时贷方余额反映专用基金收入累计数，年末余额全部转入“专用基金结余”账户，结转后年终无余额。本账户应按专用基金项目设置明细账。[例1]财政部补助某省财政厅“粮食风险基金”1 000万元，并将资金拨入该省农业发展银行“粮食风险基金”专户，根据有关凭证编制会计分录如下：借：其他财政存款——粮食风险基金存款 10 000 000贷：与上级往来——一般预算与上级往来 10 000 000借：一般预算支出 10 000 000贷：专用基金收入——粮食风险基金收入 10 000 000需要提出的是：下级财政部门收到上级财政部门的补助资金，应作为补助收入入账，但补助收入一般是在年终结账时上下级财政一起结算的，因此，平时收到上级拨入补助资金时，先作为与上级往来处理。同时，“粮食风险基金”是上级财政通过补助支出形式拨付下级财政的，并不作为上级财政的预算支出处理，应由具体使用资金的下级财政列支；如果某项资金是上级财政通过预算支出来补助下级财政的，则下级财政不能再列支，否则就会导致重复列支。【例2】 某省财政厅通过预算支出安排“粮食风险基金”3000万元借：一般预算支出 30 000 000贷：国库存款 30 000 000借：其他财政存款——粮食风险基金存款 30 000 000贷：专用基金收入——粮食风险基金收入 30 000 000【例3】年终专用基金结账，将粮食风险基金收入2亿元转入“专用基金结余”账户，根据有关凭证编制会计分录如下：借：专用基金收入——粮食风险基金收入 200 000 000贷：专用基金结余——粮食风险基金结余 200 000 000

6. 基金预算支出的核算方法

为核算基金预算支出业务，财政总预算会计应设置“基金预算支出”科目。本科目根据《政府预算收支科目》中的基金预算支出科目设置明细账。财政总预算会计确认基金预算支出时，借记“基金预算支出”科目，贷记“国库存款（或其他财政存款）”等有关科目；支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记“基金预算支出”科目。年终，本科目借方余额全部转入“基金预算结余”科目时，借记“基金预算结余”科目，贷记“基金预算支出”科目。本科目平时借方余额反应基金预算支出的累计数。年终结转后，本科目无余额。

7. 使用专用基金科目列支的费用税金怎么计算

在《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中，财务会计的“专用基金”科目核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。专用基金相关业务主要包括专用基金的提取、设置以及使用。



　　第一，提取专用基金。



　　根据现行《事业单位财务规则》及各行业事业单位财务制度等的规定，专用基金应当按照相关结余或收入的一定比例提取。需要注意的是，这里的结余和收入是基于收付实现制基础的预算口径，因此，提取金额应当以预算会计的相关结余和预算收入金额为基础计算。



　　一是以相关结余为基础提取专用基金。



　　年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。



　　二是以相关预算收入为基础提取专用基金。



　　根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记“专用基金”科目。国家另有规定的，从其规定。



　　第二，设置专用基金。



　　根据有关规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金”科目。



　　第三，使用专用基金。



　　按照规定使用提取的专用基金时，账务处理需要区分两种情形：



　　一是不用以购置固定资产、无形资产的，借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目。



　　二是用以购置固定资产、无形资产的，需要确认购置的固定资产、无形资产，按照固定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产”“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，还应当按照相应的金额调减专用基金，调增累计盈余，按照专用基金使用金额，借记“专用基金”科目，贷记“累计盈余”科目。




——中南财经政法大学政府会计研究所供稿

（本文仅代表作者个人观点）



来源：《中国会计报》2018年7月27日6版

8. 基金预算支出的介绍

各级政府财政用基金预算收入安排的支出。根据《财政部关于印发(2001年政府预算收支科目)的通知》（财预[2000]129号）的规定，基金预算支出分为8类：包括工业交通部门基金支出、商贸部门基金支出、文教部门基金支出、农业部门基金支出、土地有偿